letnik XIII, številka 2, oktober 2021 12 Izzivi managementu:  www.sam-d.si
   Strokovno-raziskovalni prispevek
1. Uvod
Kompleksnost poslovanja se je z epidemijo COVID-19 
po v e ča l a ,	 s a j	 s o	 o r g a n i z a c i j e	 č e z	 n o č	 m o r a l e	
o b v l a d o v a t i	 n o v a	 t v e g a n j a ,	 n a	 k a t e r a	 v	 v e č i n i	 n i s o	 b i l e	
pripravljene. Notranja revizija ima pri obvladovanju 
t v e g a n j	 ( a n g l .	 r i s k	 m a n a g e m e n t )	 po m e m b n o	 v l o g o ,	
saj s svojo neodvisnostjo in dajanjem zagotovil ter 
s v et o v a n j e m	 u p r a v l j a l n e m u	 o r g a n u	 ( n a d z o r n e m u	
svetu in upravi) podaja objektivno mnenje o 
upravljanju, obvladovanju tveganj in notranjih 
k o n t r o l a h .	 Č e p r a v	 j e	 po m e m b n o s t	 n o t r a n j e	 r e v i z i j e	
v	 n o t r a n j e m	 u p r a v l j a n j u	 ( R a i b o r n ,	 B u t l e r ,	 M a r t i n	
in Pizzini, 2017) ter tudi pri poslovanju organizacij 
v e l i k a ,	 s o	 k l j u b	 v s e m u	 r a z i s k a v e	 n a	 pod r o č j u	
n o t r a n j e	 r e v i z i j e	 r e d k e	 ( K o t b ,	 E l b a r d a n	 i n	 H a l a b i ,	
2020) in v Sloveniji izjemno omejene. 
B a n č n išt v o	 je	 zara di	 sv ojega	 spec ifi č nega	 d el o v a nja, 	
pred vsem	 obsežne	 reg ula t i v e ,	 i n	 pomembnost i	 v 	
širšem gospodarskem okolju med redkimi panogami, 
pri katerih zakonodajalec zahteva notranjo revizijo v 
vsa k i	 ba n k i.	 Pr i	 tem	 je	 ba n č n išt v o	 t u di	 pa noga,	 k i	 ima 	
v	 po v preč ju	 najbo lje	 ra zv i t	 cel o v i t	 sistem	 obv la d o v a nja 	
t v e g a n j 	(B I S ,	2 00 1 ) . 	T ak o	je	b il a	v 	o kvir u	Z dr už en j a	b a n k 	
Sl o v en ije	 ( ZBS ) ,	 i n	 si cer	 odbora	 za	 not ra njo	 rev i zijo , 	
opravlje n a	ra z i sk ava,	s	k atero	smo	želel i	ugotov it i,	k atera 	
tveganja, ki so jim banke izpostavljene, najbolj vplivajo 
na njihovo uspešnost in kako je epidemija COVID-19 
vplivala na ta tveganja. 
Glavni namen prispevka je predstaviti odziv 
n o t r a n j e r e v i z i js k i h	 s l u ž b	 v	 b a n k a h	 v	 S l o v e n i j i	 n a	
epidemijo COVID-19 in analizirati odstopanja od 
ugotovitev globalne raziskave notranjih revizorjev. 
Analiziramo tudi vpliv COVID-19 na delovanje 
n o t r a n j e r e v i z i js k i h	 s l u ž b	 v	 s v et u	 i n	 v	 b a n k a h	 v	
Sloveniji, prepoznavanje tveganja z vidika notranje 
revizije v bankah v Sloveniji in vzroke odstopanja 
vpliva COVID-19 na delo v notranjerevizijskih 
s l u ž b a h	v	b a n k a h	v	S l o v e n i j i	i n	s v et u .
Odzi v	not ranje	re vizije	v	bank ah	v	Slo v eniji	
na	epidemijo	CO VID-19
M a t ej	 D ra š č e k
e-pošta: matej.drascek@gmail.com
  Povzetek  
N o t r a n j a	 r e v i z i j a	 j e	 po m e m b e n	 d e l e ž n i k	 v	 n o t r a n j e m	 u p r a v l j a n j u	 i n	 o b v l a d o v a n j u	 t v e g a n j ,	 k i	 z	 n e od v i s n i m	
in nepristranskim dajanjem zagotovil in svetovanjem dodaja vrednost in izboljšuje delovanje organizacije. 
Č e p r a v	 s o	 r a z i s k a v e	 s	 pod r o č j a	 n o t r a n j e	 r e v i z i j e	 r e d k e ,	 po t r j u j e j o	 po z i t i v e n	 v p l i v ,	 k i	 g a	 i m a	 n o t r a n j a	 r e v i z i j a	 p r i	
n o t r a n j e m	 u p r a v l j a n j u	 i n	 u s p e š n o s t i	 po s l o v a n j a ,	 k a r	 v k l j u č u j e	 t u d i	 b o l j š e	 o b v l a d o v a n j e	 t v e g a n j	 o b	 m o r e b i t n i h	
nenadnih dogodkih, ki pomembno vplivajo na doseganje ciljev organizacije. V tem prispevku predstavljamo 
t e o r et i č n i	 o k v i r	 n o t r a n j e	 r e v i z i j e	 t e r	 n j e n e	 v l o g e	 v	 n o t r a n j e m	 u p r a v l j a n j u	 i n	 o b v l a d o v a n j u	 t v e g a n j .	 P r e d s t a v l j a m o	
raziskavo, izvedeno med notranjimi revizorji v bankah v Sloveniji, in jo primerjamo z globalno raziskavo, ki jo 
j e	 o p r a v i l o	 s v et o v n o	 Z d r u ž e n j e	 n o t r a n j i h	 r e v i z o r j e v	 ( I n s t i t u t e	 o f	 I n t e r n a l	 A u d i t o r s ,	 I I A ) .	 R a z i s k a v a	 po k a ž e ,	 d a	
se je notranja revizija v bankah v Sloveniji v primerjavi z globalno raziskavo na epidemijo COVID-19 odzvala 
ag i l n e j e, 	pr i 	č e me r 	no t ra n j a 	r e v i z ij a 	t ud i 	n i 	bi l a 	p o dv rž e n a 	k rč e n j u 	č love šk i h 	i n 	fi n a nč n i h 	v i r ov . 	V 	d r uge m 	de lu 	
raziskave predstavimo mnenje notranjih revizorjev o tem, da se bodo zaradi epidemije COVID-19 v bankah 
n a j b o l j	 po v e ča l a	 k r e d i t n o	 i n	 s t r a t e š k o	 t v e g a n j e	 t e r	 t v e g a n j e	 d o b i č k o n o s n o s t i .	 R a z i s k a v a	 p r i s p e v a	 n a	 t e o r et i č n i	
ravni k boljšemu razumevanju vloge notranje revizije kot tretje linije v notranjem upravljanju, uporabnost 
r a z i s k a v e	 p a	 j e	 v	 o c e n j e v a n j u	 t v e g a n j	 v	 b a n č n e m	 s e k t o r j u	 v	 S l o v e n i j i ,	 k i	 s o	 s e	 s p r e m e n i l a	 z a r a d i	 e p i d e m i j e	
COVID-19.
Ključne besede: notranja revizija, tveganja, COVID-19, upravljanje, banke
     

 letnik XIII, številka 2, oktober 2021 13 Izzivi managementu:  www.sam-d.si
   Strokovno-raziskovalni prispevek
T e o r et i č n i	 v i d i k	 v l o g e	 n o t r a n j e	 r e v i z i j e	 v	
Sloveniji je opredeljen, so pa raziskave redke 
( Z a m a n ,	 D i	 P i et r a	 i n	 S i t a r ,	 2 0 1 6 ) .	 T a k o	 p r i s p e v a m o	
k dodatnemu razumevanju vloge notranje revizije 
v teoriji notranjega upravljanja in k razumevanju 
vpliva notranje revizije na sposobnost organizacije za 
p r e po z n a v a n j e	t v e g a n j	v	s p r e m e n j e n i h	o k o l i š č i n a h .	
P r a k t i č n a	 u po r a b n o s t	 p r i s p e v k a	 j e	 v	 d o p r i n o s u	
k razvoju in promociji notranje revizije, ki je 
v e l i k o k r a t	 š e	 v e d n o	 v	 s e n c i	 s v o j e	 d a l jn e	 s e s t r i č n e ,	
zunanje revizije. Raziskava prispeva tudi k 
p r e po z n a v a n j u	 t i p i č n i h	 t v e g a n j	 v	 b a n č n i š t v u ,	 k i	 s o	
se zaradi epidemije COVID-19 najbolj spremenila, 
kot jih ocenjuje objektivna in nepristranska notranja 
revizija v bankah. Tako lahko bralec pridobi uvid 
v pomembna tveganja, s katerimi so se banke v 
S l o v e n i j i	s r e ča l e	z a r a d i	e p i d e m i j e	C O V I D - 1 9 .
2.	 	 Vlo ga	notranje	re vizije	v	notran-
jem	upra vljanju	in	ob vlado v anju	
tv eganj
2. 1	 Opredelite v	notranje	r e vizije
Mednarodni standardi strokovnega ravnanja 
pri notranjem revidiranju opredelijo notranjo 
revizijo kot neodvisno in nepristransko dejavnost 
dajanja zagotovil in svetovanja, zasnovano za 
dodajanje vrednosti in izboljševanje delovanja 
o r g a n i z a c i j e .	 O r g a n i z a c i j i	 po m a g a	 u r e s n i č e v a t i	 c i l j e	
s	 s i s t e m a t i č n i m	 i n	 m et od i č n i m	 o c e n j e v a n j e m	 t e r	
izboljševanjem uspešnosti obvladovanja tveganj, 
kontrolnih postopkov in notranjega upravljanja 
o r g a n i z a c i j e	 ( I I A ,	 2 0 2 1 a ) .	 Č e p r a v	 n o t r a n j a	 r e v i z i j a	
notranje upravljanje pregleduje, je hkrati tudi sama 
Tabela 1: Razlikovanje med notranjo in zunanjo revizijo
Notranja revizija Zunanja revizija
Namen
Pregled finančnega poročanja, poslovanja, pro-
cesov, notranjih kontrol, obvladovanja tveganj in 
korporativnega upravljanja ter zaznavanje prevar
Pregled računovodskih izkazov ali druge zadeve 
skladnosti
Odnos do podjetja Zaposleni v podjetju Neodvisen; zunanji izvajalec
Fokus Nenehne izboljšave in doseganje strateških ciljev
Pošteno poročanje računovodskih izkazov ali 
drugih zadev skladnosti
Stranke Upravljalni organ Zunanji deležnik (delničarji)
Perspektiva Preteklost in prihodnost Večinoma preteklost
Časovni vidik Nenehno Konec leta ali četrtletno
Certificiranje Ni potrebno Pridobitev naziva pooblaščeni revizor
Vir: Witmayer, 2020
d e l	 n o t r a n j e g a	 u p r a v l j a n j a ,	 p r i	 č e m e r	 p r e v z e m a	
v l o g o	 t r et j e	 l i n i j e	 ( I I A ,	 2 0 2 0 a ) .	 P od r o č n e	 z a k o n od a j e	
ž e	 z a h t e v a j o	 o b v e z n e	 n o t r a n j e	 r e v i z i j e	 v	 s u b j e k t i h	
javnega interesa v Sloveniji, spremenjeni zakon 
o	 g o s pod a r s k i h	 d r u ž b a h	 p a	 š e	 n e	 ( D r a š č e k	 i n	
M a r i n š e k ,	 2 0 2 0 ) .	 Z a k o n	 o	 b a n č n i š t v u	 j e	 b i l	 p r v i	
zakonski akt v Sloveniji, ki je zahteval ustanovitev 
notranje revizije kot neodvisne funkcije, ki je 
del celovitega notranjega upravljanja. Zakonu o 
b a n č n i š t v u	 j e	 s l e d i l	 z a k o n	 o	 z a v a r o v a l n i š t v u ,	 k i	
je notranjo revizijo uvrstil med obvezne elemente 
notranjega upravljanja, medtem ko je novela zakona 
o	 g o s pod a r s k i h	 d r u ž b a h	 l et a	 2 0 2 1	 l e	 n a t a n č n e j e	
o p r e d e l i l a	 od g o v o r n o s t i	 n o t r a n j e	 r e v i z i j e ,	 p r i	 č e m e r	
j e	 p r e p u s t i l a	 g o s pod a r s k i m	 d r u ž b a m	 od l o č i t e v	 o	
ustanovitvi notranje revizije. 
Pomembno je tudi razlikovanje med zunanjo 
in notranjo revizijo. Medtem ko je zunanja revizija 
v praksi in v akademskem svetu razvita disciplina, 
s e	 v	 po g o v o r n e m	 j e z i k u	 po j m a	 š e	 v e d n o	 e n a č i t a .	
Problem poglablja tudi dejstvo, da zaposlitveni 
o g l a s i	 z a	 n o t r a n j o	 r e v i z i j o	 v e l i k o k r a t	 v k l j u č u j e j o	
z a h t e v o	 po	 d e l o v n i h	 i z k uš n j a h	 a l i	 c e r t i fi k a t i h	 s	
pod r o č j a	 z u n a n j e	 r e v i z i j e .	 R a z l i k o v a n j e	 m e d	 o b e m a	
je prikazano v Tabeli 1.
2.2	 	 P om en	notranje	re vizi je	v	notranjem	
upra vljanju	
N o t r a n j e	 u p r a v l j a n j e	 o r g a n i z a c i j e	 o b s e g a	 t r i	 k l j u č n e	
v i d i k e	( I I A ,	2 0 2 0 a ) :
• odgovornost, kjer ima upravljalni organ v 
nadzorstveni vlogi primarno odgovornost 
d o	 k l j u č n i h	 d e l e ž n i k o v	 ( n p r .	 l a s t n i k o v ) ,	 d a	
nadzoruje delovanje in poslovanje organizacije z 
n e o po r e č n o s t j o ,	v od e n j e m	i n	p r e g l e d n o s t j o ;

 letnik XIII, številka 2, oktober 2021 14 Izzivi managementu:  www.sam-d.si
   Strokovno-raziskovalni prispevek
•	 u k r e p i	 −	 v s e b u j e j o	 t u d i	 o b v l a d o v a n j e	 t v e g a n j ,	
ki jih izvaja management za doseganje ciljev 
o r g a n i z a c i j e	 s	 s p r e j e m a n j e m	 od l o č i t e v	 n a	
podlagi analize tveganj in s smotrno uporabo 
v i r ov;
• zagotovila in svetovanje neodvisne notranje 
r e v i z i j e ,	 k i	 s pod b u j a j o	 i n	 o m o g o ča j o	 n e n e h n o	
izboljševanje poslovanja prek iskanja temeljnih 
vzrokov odstopanj in prodorne komunikacije.
Razlikovati moramo med korporativnim in 
notranjim upravljanjem. Korporativno upravljanje 
je sistem strukturno in postopkovno opredeljenih 
od n oso v	 m ed	 r a zl i č n i m i	 u d el ežen c i	 v	 dr už bi .	 M ed 	
u p r a v o ,	d el n i ča r ji	i n	na d zo r n i m	sv eto m	ter	p reosta l i m i 	
o rg a n i	 dr už be	 sta	 vzposta v l jena	 r a zm er je	 ter	 s ku pek 	
posto p k o v	 i n	 m edsebojn i h	 od g o v o r n ost i	 ( ZN S ,	 2 0 2 1 ) . 	
Not ra nje	 upravlja nje	 pa	 vk ljuč uje	 orga n i zac ijsko 	
strukturo z ustreznimi ravnmi odgovornosti, procesi 
za ugotavljanje, upravljanje, spremljanje tveganj in 
po roča nje	 o	 t v eg a nji h,	 k i	 so	 ji m	 a l i	 bi	 ji m	 la h k o	 bi l e 	
institucije izpostavljene, ter ureditvijo notranjih kontrol 
(E B A ,	2 0 1 8 ) .
M od e l	 t r e h	 l i n i j	 (Slika 1) opredeljuje vloge 
posameznih organov v notranjem upravljanju: 
nadzor, vodstvo in operativne vodje s funkcijami 
o b v l a d o v a n j a	 t v e g a n j	 i n	 s k l a d n o s t i	 ( p r v a	 i n	 d r u g a	
l i n i j a )	 t e r	 n o t r a n j a	 r e v i z i j a	 ( t r et j a	 l i n i j a ) .	 P o l e g	 t e g a	
govori o vlogi zunanjih dajalcev zagotovil in je kot 
tak uporaben za vse vrste organizacij ne glede na 
n j i h ovo 	ve l i ko s t 	a l i 	ko mpl e k s n o s t 	( I I A 	G lo b a l , 	20 20 a ). 	
Vsaka linija ima v organizaciji svojo vlogo in 
od g o v o r n o s t i ,	i n	s i c e r	( E u l e r i c h ,	2 0 2 1 ) :
•	 U p r a v l j a l n i	 o r g a n	 i m a	 g l a v n o	 v l o g o	 p r i	
n a d z o r u	 n a d	 o r g a n i z a c i j o .	 S od e l u j e	 s	 k l j u č n i m i	
d e l e ž n i k i	 i n	 t r a n s p a r e n t n o	 k o m u n i c i r a	 z	 n j i m i	 o	
doseganju ciljev. Vzpostavlja procese notranjega 
u p r a v l j a n j a ,	s	č i m e r	s pod b u j a	et i č n o	k u l t u r o .
• Vodstvo oziroma prva linija vodi in koordinira 
d e l o v a n j e	 c e l o t n e	 o r g a n i z a c i j e ,	 p r i	 č e m e r	
ima stalni dialog z upravljalnim organom, 
t e m u	 po r o ča	 o	 c i l j i h	 i n	 d o s e ž e n i h	 r e z u l t a t i h	
t e r	 t v e g a n j i h .	 P r v a	 l i n i j a	 v z d r ž u j e	 u s t r e z n e	
procese za poslovanje in obvladovanje tveganj, 
pri tem mora zagotoviti skladnost s pravnimi, 
r e g u l a t o r n i m i	i n	et i č n i m i	p r i ča k o v a n j i .
Slika 1: Model treh linij (2020)
Vir: The Institute of Internal Auditors, 2020a

 letnik XIII, številka 2, oktober 2021 15 Izzivi managementu:  www.sam-d.si
   Strokovno-raziskovalni prispevek
• Glavna vloga druge linije je v zagotavljanju 
d o po l n i l n i h	 s t r o k o v n i h	 m n e n j ,	 p r i	 č e m e r	 s	 t e m i	
mnenji ponuja podporo in podaja izzive pri 
o b v l a d o v a n j u	 t v e g a n j ,	 k a r	 v k l j u č u j e	 m e d	 d r u g i m	
razvoj, izvajanje in nenehno izboljševanje 
procesov obvladovanja tveganj. Druga linija je 
tudi odgovorna za doseganje ciljev obvladovanja 
tveganj, predvsem glede skladnosti poslovanja z 
zakonodajo, notranjim nadzorom, informacijsko 
varnostjo, trajnostjo in zagotavljanjem kakovosti.
• Tretja linija, in sicer notranja revizija, ima 
primarno odgovornost do upravljalnega 
organa in je neodvisna od vodstva. To dosega 
z izdajanjem neodvisnih in nepristranskih 
z a g o t o v i l ,	 p r i	 č e m e r	 t u d i	 s v et u j e	 v od s t v u	 v	 z v e z i	
z izboljšanjem uspešnosti notranjega upravljanja 
i n	 o b v l a d o v a n j a	 t v e g a n j	 ( v k l j u č n o	 z	 n o t r a n j i m i	
kontrolami). 
•	 Z a d n j a	 o z i r o m a	 č et r t a	 l i n i j a	 ( z u n a n j i	 d a j a l c i	
z a g o t o v i l )	 s e	 o s r e d o t o ča	 p r e d v s e m	 n a	
izpolnjevanje zakonskih in regulatornih 
p r i ča k o v a n j ,	 k i	 s o	 n a m e n j e n a	 z a š č i t i	 z u n a n j i h	
d e l e ž n i k o v.
Glavna naloga notranje revizije pri notranjem 
upravljanju je tako prepoznavanje vgrajenih tveganj 
ter dodajanje vrednosti z dajanjem zagotovil in 
s v et o v a n j e m	 ( B e h r e n d	 i n	 E u l e r i c h ,	 2 0 1 9 )	 i n	 j o	 v ča s i h	
i m e n u j e m o	 t u d i	 » uš e s a	 i n	 o č i «	 u p r a v l j a l n e g a	 o r g a n a	
( I I A ,	 2 0 2 0 a ) .	 N o t r a n j a	 r e v i z i j a	 j e	 po m e m b e n	 d e l	
k o r po r a t i v n e g a	 u p r a v l j a n j a	 ( D e	 Z w a a n ,	 S t e w a r t	 i n	
S u b r a m a n i a m ,	 2 0 1 1 ) ,	 p r i	 č e m e r	 s e	 v l o g a	 n o t r a n j e	
revizije zaradi nenehnih sprememb v regulatornem 
o k o l j u	po v e č u j e	( S o h	i n	M a r t i n o v - B e n n i e ,	2 0 1 1 ) .
Notranja revizija pomembno vpliva na 
u č i n k o v i t o s t	 i n	 u s p e š n o s t	 n o t r a n j e g a	 u p r a v l j a n j a ,	
s aj 	 i zb olj š uj e 	 u č i n k o v i to st 	 not ra nj ega 	 u pra v lja nja 	
( R a i b o r n	 et	 a l . ,	 2 0 1 7 ;	 S a r e n s ,	 A b d o l m o h a m m a d i	 i n	
L e n z ,	 2 0 1 2 )	 i n	 d od a j a	 v r e d n o s t	 o r g a n i z a c i j i	 ( E u l e r i c h	
in Lenz, 2020). Notranja revizija pripomore tudi 
k zmanjšanju tveganja za prevare v organizaciji 
( C o r a m ,	 F e r g u s o n	 i n	 M o r o n e y ,	 2 0 0 8 ;	 P et r a ş c u	 i n	
Tieanu, 2014).
N o t r a n j a	 r e v i z i j a	 v s e	 t o	 d o s e g a	 po	 t r e h	 m o ž n i h	
po t e h .	 P r v i č ,	 s	 s pod b u j a n j e m	 z a v e d a n j a	 p r v e	 l i n i j e	
managerjev glede njihovih odgovornosti v povezavi 
s	 t v e g a n j i	 i n	 c i l j i	 ( P a g e	 i n	 S p i r a ,	 2 0 0 4 ) .	 D r u g i č ,	 k o t	
svetovalec, ki pregleduje tveganja, prepozna glavna 
kontrolna tveganja in spodbuja uvedbo celovitega 
s i s t e m a	 o b v l a d o v a n j a	 t v e g a n j	 ( F r a s e r	 i n	 H e n r y ,	
2007). Navsezadnje pa pomaga revizijski komisiji in 
zunanjim revizorjem pri opravljanju njihovih nalog, 
predvsem tam, kjer je revizijska komisija odgovorna 
z a 	n a d z o ro v a n j e 	si s te m a 	n o t r a n j i h 	k on t ro l 	( M a t 	Za i n 	
in Subramaniam, 2007). 
Kljub vsemu pa vpliv notranje revizije na 
notranje upravljanje ni vedno pozitiven. Tako naj 
notranja revizija ne bi opravila svoje naloge pri 
fi n a n č n i	 k r i z i	 l et a	 2 0 0 8	 ( C h a m b e r s	 i n	 O d a r ,	 2 0 1 5 )	
oziroma naj ne bi izvajala rednega in poglobljenega 
nadzora nad korporativnim in notranjim 
u p r a v l j a n j e m	(L e u n g ,	C o o p e r	i n	P e r e r a ,	2 0 1 1 ) .
2.3	 	 P om en	notranje	re vizi je	pri	ob vlado v anju	
tv eganj
P o z n a m o	 v e č	 o p r e d e l i t e v	 t v e g a n j a ,	 v e n d a r	 s t a	 v	
n o t r a n j i 	r e v i z i j i 	n a j b o l j 	sp r e j e t i 	d v e 	d e fi n i c i j i , 	i n 	si c er :
• ISO 3100 opredeli tveganje kot vpliv na 
doseganje ciljev. Ta vpliv je lahko pozitiven ali 
n e g a t i v e n	 i n	 v k l j u č u j e	 t u d i	 i z i d e ,	 k i	 po v e č u j e j o	
v e r j et n o s t	a l i	m o ž n o s t ,	d a	bod o	c i l j i	d o s e ž e n i .
• Sponsoring Organizations of the Treadway 
C o m m i s s i o n	 ( C OSO )	 o p r e d e l i	 t v e g a n j e	 k o t	
m o ž n o s t ,	 d a	 b od o	 d o g od k i	 v p l i v a l i	 n a	 d o s e g a n j e	
strategije in ciljev. 
Sklep o ureditvi notranjega upravljanja, 
upravljalnem organu in procesu ocenjevanja 
ustreznega notranjega kapitala za banke in hranilnice 
je osnovni izvedbeni regulatorni okvir glede tveganj 
v	 b a n k a h .	 T a k o	 s k l ep	 o p red e l i	 os em	 k l ju č n i h	 t v e g a n j , 	
ki jih mora obvladovati vsaka banka:
• »kreditno tveganje« je tveganje izgube zaradi 
n e z m o ž n o s t i	 po r a v n a v e	 po g od b e n i h	 o b v e z n o s t i	
nasprotne stranke v prvotnem pogodbeno 
d o g o v o r j e n e m	 r o k u ,	 b r e z	 u n o v č e v a n j a	
z a va r ova n j;
•	 » t v e g a n j e	 k o n c e n t r a c i j e «	 j e	 t v e g a n j e	 č e z m e r n e	
n e po s r e d n e	 i n / a l i	 po s r e d n e	 i z po s t a v l j e n o s t i	 i z	
n a s l o v a	 k r e d i t n e g a	 t v e g a n j a	 b a n k e	 a l i	 b a n č n e	
skupine do posamezne stranke, skupine 
povezanih strank ali strank, ki jih povezujejo 
s k u p n i	d e j a v n i k i	t v e g a n j a ;
• »tveganje skladnosti« je tveganje zakonskih ali 
r e gul a ti vnih 	 s ank ci j , 	 p o m e m b nih 	 fin an čnih 	
izgub ali izgube ugleda banke zaradi 
neskladnosti delovanja banke z relevantnimi 
p r e d p i s i	i n	s t a n d a r d i	d o b r e	p r a k s e ;
•	 » t r ž n a	 t v e g a n j a «	 s o	 t v e g a n j a	 i z g u b e	 z a r a d i	
n e u g od n i h	g i b a n j	t r ž n i h	c e n ;
• »likvidnostno tveganje« je tveganje izgube, 
k i	 v k l j u č u j e	 t v e g a n j e	 z a g o t a v l j a n j a	 v i r o v	
l i k v i d n o s t i	i n	t r ž n o	l i k v i d n o s t n o	t v e g a n j e ;	

 letnik XIII, številka 2, oktober 2021 16 Izzivi managementu:  www.sam-d.si
   Strokovno-raziskovalni prispevek
• »strateško tveganje« je tveganje izgube zaradi 
na pa č n i h	 posl o v n i h	 odl oči tev	 u pra v ljal nega	 orga na, 	
neust reznega	 i zv aja nja	 sprejet i h	 odl oči tev	 ter	 šib ke 	
odzivnosti upravljalnega organa na spremembe 
posl o v nega	o k o lja ;
• »kapitalsko tveganje« je tveganje izgube zaradi 
neustrezne sestave kapitala glede na obseg in 
n a č i n	 po s l o v a n j a	 b a n k e	 a l i	 t e ž a v e ,	 s	 k a t e r i m i	 s e	
t a 	s o oč a 	p r i 	p r i d o b i v a n ju 	sv e že g a 	k a p i t a la , 	z la s t i 	
v	 p r i m e r u	 po t r e b e	 po	 h i t r e m	 po v e ča n j u	 k a p i t a l a	
a l i	o b	n e u g od n i h	po g o j i h	po s l o v a n j a ;
•	 » t v e g a n j e	 d o b i č k o n o s n o s t i «	 j e	 t v e g a n j e	 i z g u b e	
zaradi neustrezne sestave oziroma razpršenosti 
p r i h od k o v	 o z i r o m a	 n e z m o ž n o s t i	 b a n k e	 z a	
zagotavljanje zadostne in trajnostne ravni 
d o b i č k o n osn os t i .
F u n k c i j i	 u p r a v l j a n j a	 t v e g a n j	 k o t	 d r u g a	 l i n i j a	
in notranje revizije kot tretja linija sta pomemben 
element v celovitem obvladovanju tveganj 
o r g aniz a ci j e 	( an g l . 	e n t e rp ri s e wi d e 	ri s k 	m an a g e m e n t ) 	
( I I A ,	 2 0 2 0 a ) .	 N o t r a n j a	 r e v i z i j a	 v	 c e l o v i t e m	 u p r a v l j a n j u	
tveganj je nujno potrebna za doseganje ciljev 
o r g a n i z a c i j e	 ( K a r a g i o r g o s ,	 D r o g a l a s	 i n	 G i o v a n i s ,	
2011). Raziskave potrjujejo, da sodelovanje funkcij 
upravljanja tveganj in notranje revizije pripomore 
k	 v e č j i	 d od a n i	 v r e d n o s t i	 o r g a n i z a c i j e ,	 p r e d v s e m	
g l e d e	 z g od n j e g a	 p r e po z n a v a n j a	 t v e g a n j	 ( W e e k e s -
M a r s h a l l ,	 2 0 2 0 ) .	 N a	 d r u g i	 s t r a n i	 p a	 r a z i s k a v e	 k a ž e j o ,	
da ob morebitni nerazvitosti druge linije upravljanja 
tveganj to vlogo prevzame tudi notranja revizija, 
predvsem zaradi svoje usmerjenosti v upravljanje 
tveganj in celovitega poznavanja organizacije 
( A r e n a ,	A r n a b o l d i	i n	A z z o n e ,	2 0 1 0 ) .
3. Raziskovalni pristop
Prispevek temelji na analizi izvedenih raziskav 
s v et o v n e g a	 Z d r u ž e n j a	 n o t r a n j i h	 r e v i z o r j e v	 ( I n s t i t u t e	
of Internal Auditors, v nadaljevanju IIA) o vplivu 
COVID-19 na delo notranje revizije ter izvedbi 
i n	 a n a l i z i	 l a s t n e	 r a z i s k a v e	 v	 o k v i r u	 Z d r u ž e n j a	
b a n k	 S l o v e n i j e	 ( Z B S )	 z	 a n k et n i m	 v p r a š a l n i k o m ,	 s	
poudarkom na vplivu COVID-19 na delo notranje 
revizije v bankah v Sloveniji. 
Odbor notranjih revizorjev pri ZBS vsako leto 
o p r a v i	 r a z i s k a v o	 m e d	 n o t r a n j i m i	 r e v i z o r j i	 s	 pod r o č j a	
i d e n t i fi k a c i j e	 i n	 po m e m b n o s t i	 t v e g a n j	 v	 b a n k a h .	 V	
letu 2020 smo dodali vprašanja o vplivu COVID-19 
n a	 d e l o	 n o t r a n j i h	 r e v i z o r j e v ,	 s a j	 s m o	 ž e l e l i	 p r i m e r j a t i	
r e z u l t a t e	 z	 g l o b a l n o	 š t u d i j o	 I I A	 ( I I A	 2 0 2 0 b ,	 2 0 2 0 c ) .	
V globalni raziskavi je sodelovalo 1.317 notranjih 
r e v i z o r j e v	 i z	 9 1	 d r ž a v	 z	 v s e h	 c e l i n ,	 od	 t e g a	 3 1	 %	 i z	
p r e d e l o v a l n e	 i n d u s t r i j e ,	 2 9	 %	 i z	 fi n a n č n e	 i n d u s t r i j e ,	
1 7	 %	 i z	 s t o r i t v e n i h	 o r g a n i z a c i j ,	 7	 %	 i z	 j a v n e g a	 s e k t o r j a	
i n	 1 6	 %	 i z	 d r u g i h	 p a n o g .	 P r i m e r j a v o	 s m o	 n a r e d i l i	 n a	
g l o b a l n i	 r a v n i	 o z i r o m a	 o b	 r a z po l o ž l j i v o s t i	 pod a t k o v	
tudi na evropski ravni. Sektorska analiza globalne 
raziskave ni bila objavljena.
V	 Slo v en iji	 t renu t no	 posluje	 1 5	 ba n k	 ( 1 3	 komercial n i h, 	
ena	 paradrža v na	 –	 SID	 ba n ka	 i n	 ena	 podr užn ica	 –	 B KS ) , 	
ki morajo imeti organizirano notranjo revizijo v skladu 
s	 1 6 1 .	 členom	 zakona	 o	 ba nčn išt v u	 ( ZBa n-3 ) .	 Ba n ke 	
trenutno zaposlujejo okoli 100 notranjih revizorjev. Odziv 
na anketo je bil primerljiv s preostalimi, saj se je odzvalo 
osem	 v odij	 not ra nje	 revizije	 ( od	 1 5 :	 odziv nost	 v eč	 kot 	
50	 % )	 i n	 1 3	 not ra nji h	 revizor jev	 ( odziv nost	 okoli	 1 5	 % ) . 	
Zaradi zagotavljanja anonimnosti drugih demografskih 
podatkov o anketirancih oziroma njihovih organizacijah 
nismo zbirali. 
Na podlagi rezultatov ankete smo izvedli 
nestrukturirana intervjuja z vodjama notranje revizije 
v bankah v Sloveniji s ciljem prepoznati razloge 
za odstopanje slovenskih rezultatov od svetovnih 
ter	 p r i p r a v e	 m o žn i h	 na pot k o v	 i n	 usm er i tev	 u p r a v i 	
in nadzornemu svetu za celovitejše obvladovanje 
t v eg a nj	 v	 o rg a n i za c i ja h.	 Obe	 v od ji	 i ma ta	 v eč	 k ot	 2 0	 l et 	
d el o v n i h	 i zkušenj	 v	 n ot r a nji	 rev i zi ji	 i n	 v eč	 k ot	 1 0	 l et 	
d el o v n i h	i zkušenj	na	d el o v nem	m est u	v od je ,	p r i	čem er 	
obe	 d el u jeta	 v	 sistems k o	 po m embn i h	 b a n ka h	 ( a n gl . 	
si g n i fi ca n t	i n st i t u t ion ) ,	i n	si cer	ena	v	d oma čen	i n	dr u ga 	
v	 t u jem	 last n iš t v u .	 I n ter v ju ja	 sta	 t r a ja la	 v	 po v p reč ju 	
25	 m i n u t ,	 p r i	 čem er	 sm o	 posta v i l i	 pet	 v p r aša nj	 z 	
dodatnimi podvprašanji: vpliv COVID-19 na delo 
notranje revizije, vpliv COVID-19 na oceno tveganj, 
razlike med slovensko in globalno raziskavo o vplivu 
COVID-19 na notranjo revizijo in oceno tveganj ter 
vloga notranje revizije v notranjem upravljanju. 
4. Rezultati
4. 1	 	 Vpl iv	CO VID-19	na	del o v anje	in	k om pe-
tence	notranje	re vizije
Svetovna študija IIA med notranjimi revizorji o 
v p l i v u	 C O V I D - 1 9	 n a	 n j i h o v o	 d e l o	 ( g l a v n i	 v p l i v i	 s o	
prikazani v Sliki 2 )	 j e	 po k a z a l a	 ( I I A ,	 2 0 2 0 b ,	 2 0 2 0 c )	
med drugim:
•	 3 4	 %	 n o t r a n j e r e v i z i js k i h	 s l u ž b	 j e	 b i l o	 p r i s i l j e n i h	
z m a n j š a t i	fi n a n č n e	v i r e ;
•	 2 1	 %	 n o t r a n j e r e v i z i js k i h	 s l u ž b	 j e	 z m a n j š a l o	
z ap o s lova n j e;
•	 2 5	 %	 n o t r a n j i h	 r e v i z o r j e v	 m e n i ,	 d a	 o r g a n i z a c i j e	
n i s o	b i l e	p r i m e r n o	p r i p r a v l j e n e	n a	p a n d e m i j o ;

 letnik XIII, številka 2, oktober 2021 17 Izzivi managementu:  www.sam-d.si
   Strokovno-raziskovalni prispevek
glavne kompetence in sprememba njihovega 
obsega za delo notranjih revizorjev v obdobju 
C O V I D - 1 9 .	 P r e c e j	 s e	 j e	 po v e ča l	 o b s e g	 k o m p et e n c	
v komuniciranju, predvsem zaradi nove oblike 
komuniciranja, ki jo je zahtevalo opravljanje revizije 
n a	 d a l j a v o	 ( a n g l .	 r e m o t e	 a u d i t i n g )	 ( I I A ,	 2 0 2 1 a ) .	
P o v e ča l e	 s o	 s e	 ( k a r	 j e	 v e l j a l o	 ž e	 p r e d	 p a n d e m i j o	
C O V I D - 1 9 )	 k o m p et e n c e	 n a	 pod r o č j u	 k i b e r n et s k e	
v a r n o s t i	 t e r	 pod a t k o v n e	 a n a l i t i k e	 ( D e l o i tt e ,	 2 0 2 1 ,	 I I A ,	
•	 6 0	 %	 v od i j	 n o t r a n j e	 r e v i z i j e	 m e n i ,	 d a	 b od o	
spremenili oziroma posodobili oceno tveganja 
t e r	t u d i	n a č r t	d e l a	i n	
•	 2 5	 %	 n o t r a n j i h	 r e v i z o r j e v	 j e	 z a č e l o	 o p r a v l j a t i	 t u d i	
nerevizijska dela.
COVID-19 je pomembno vplival tudi na 
kompetence notranjih revizorjev, kjer se je zahtevani 
o b s e g	 k o m p et e n c	 po v e ča l .	 N a	Sliki 3 so prikazane 
Slika 2: Vpliv COVID-19 na pomembne vidike delovanja notranje revizije na globalni ravni (v %)
Slika 3: Vpliv COVID-19 na obseg potrebnih kompetenc notranje revizije na globalni ravni (v %)
Vir: IIA, 2020c
Vir: IIAc, 2020

 letnik XIII, številka 2, oktober 2021 18 Izzivi managementu:  www.sam-d.si
   Strokovno-raziskovalni prispevek
2021b), prav tako pa tudi izvajanje notranjih revizij na 
pod r o č j u	 z d r a v j a	 i n	 v a r n o s t i ,	 k a r	 j e	 po v e ča l o	 z a h t e v e	
po teh kompetencah notranjih revizorjev. Zanimivo 
p a	 j e ,	 d a	 s e	 j e	 po v e ča l	 z a h t e v a n i	 o b s e g	 k o m p et e n c	 n a	
pod r o č j u	 i n o v i r a n j a .	 T o	 pod r o č j e	 v	 n o t r a n j i	 r e v i z i j i	
še ni razvito, saj tudi še ni orodij, ki bi celovito 
o m o g o ča l a	 n o t r a n j e	 r e v i d i r a n j e	 p r o c e s a	 i n o v i r a n j a	
( D r a š č e k	 i n	 Š k e r l a v a j ,	 2 0 2 0 ) .	 K l j u b	 v s e m u	 j e	 I I A	 i z d a l	
p r a k t i č n i	 v od n i k ,	 k i	 o m o g o ča	 n o t r a n j e	 r e v i d i r a n j e	
kulture organizacije, ki delno vsebuje tudi orodje za 
notranje revidiranje procesa inoviranja. 
Študijo med notranjimi revizorji je opravil tudi 
Evropski inštitut notranjih revizorjev ECIIA, in sicer 
v	 p a n o g i	 b a n č n i š t v a ,	 k j e r	 s o	 u g o t o v i l i ,	 d a	 j e	 E v r o p s k a	
centralna banka kot regulator sicer za tri mesece 
z m a n j š a l a	 o b s e g	 p r e g l e d o v	 p r i	 b a n k a h ,	 p r i	 č e m e r	
pa se delovna obremenitev notranje revizije zaradi 
tega ni zmanjšala. Raziskava med drugim ugotavlja, 
da se je okrepilo sodelovanje s prvo in drugo linijo 
( E C I I A ,	2 0 2 0 ) .	
4.2	 	 Vpl iv	CO VID-19	na	del o v anje	notranje	
re vizije	v	bank ah	v	Slo v eniji
Vpliv na obseg dela 
COVID-19 je opazno vplival na obseg dela notranje 
r e v i z i j e	 v	 b a n k a h	 v	 S l o v e n i j i	 (Slika 4 prikazuje 
s p r e m e m b o	 n a	 r a z l i č n i h	 pod r o č j i h	 po s l o v a n j a	
b a n k ) .	 O b s e g	 d e l a	 s e	 j e	 n a j b o l j	 po v e ča l	 n a	 pod r o č j u	
kibernetske varnosti, saj se je tveganje kibernetskih 
n a p a d o v	 v	 ča s u	 C O V I D - 1 9	 po v e ča l o	 z a	 3 5	 %	 ( D e l o i tt e ,	
2 0 2 1 ) ,	 s	 t e m	 p a	 t u d i	 n a	 pod r o č j u	 p r e v a r .	 Č e p r a v	 j e	
kreditno tveganje najpomembnejše tveganje bank, 
je COVID-19 kljub izboljšanju kontrolnega okolja in 
n o t r a n j i h	 k o n t r o l	 v	 z a d n j i h	 l et i h	 v	 b a n k a h	 ( B a n k a	
S l o v e n i j e ,	 2 0 1 9 )	 z n o v a	 po v e ča l	 k r e d i t n o	 t v e g a n j e	
( B a n k a	 S l o v e n i j e ,	 2 0 2 0 )	 i n	 o b s e g	 d e l a	 n a	 t e m	 pod r o č j u	
t e r	 n a	 pod r o č j u	 n e p r e k i n j e n e g a	 po s l o v a n j a ,	 k e r	 s o	
b a n k e	 v e č i n o m a	 a k t i v i r a l e	 n a č r t e	 n e p r e k i n j e n e g a	
poslovanja in obvladovanja stroškov. 
Slika 4: Sprememba obsega dela zaradi COVID-19 v službah notranje revizije v bankah v Sloveniji (v %) (n = 23)

 letnik XIII, številka 2, oktober 2021 19 Izzivi managementu:  www.sam-d.si
   Strokovno-raziskovalni prispevek
Zanimivo je, da se obseg dela na niti enem 
področ ju	 n i	 o p a z neje	 zma njša l,	 ka r	 ka že	 na	 po v eča n o 	
delovno obremenitev zaposlenih v notranji reviziji. 
T a k o	 je	 bi l	 na jv eč ji	 nesp rem enjen i	 obseg	 na	 področ ju 	
fi na n č neg a	 po roča nja,	 ka r	 ka že	 na	 od da l jev a nje 	
n ot r a nje	 rev i zi je	 od	 z u na nje	 rev i zi je	 i n	 p r a g ma t i č n i 	
pristop notranje revizije, saj zaradi omejenih virov in 
po v eča neg a	 obseg a	 d ela	 n i	 pod v a ja la	 d ela	 na	 področ ju 	
t v eg a nj	fi na n č neg a	po roča nja,	a m p a k	se	je	osred otoč i la 	
na tveganja, ki jih zunanja revizija ne pokriva.
Vpliv na tveganja
P r i m e r j a v a 	 g l a v nih 	 b an č nih 	 t v e g an j 	 n a 	 Sliki 5 
po ka že ,	 da	 n ot r a nji	 rev i zo r ji	 za r a di	 C O VID - 1 9 	
na po v ed u jejo	 na jv eč je	 po v eča nje	 k redi t neg a	 t v eg a nja, 	
ka r	 bo	 s	 seboj	 p r i nes l o	 t u di	 po v eča nje	 reg u la to r n i h 	
pritiskov na banke z novimi predpisi, predvsem na 
področ ju	 k redi t neg a	 t v eg a nja .	 Ena k o	 na po v ed u jejo 	
na	 področ ju	 pos l o v n i h	 t v eg a nj	 ( st r a teš k o	 t v eg a nje 	
i n	 d obi čk on osn ost ) ,	 p red v sem	 za r a di	 zma njša nja 	
p o v p r a š e v an j a 	 in 	 t r ž nih 	 p r i t i s k o v 	 n a 	 ni ž an j e 	 o b r e s t nih 	
m er .	 T eg a	 po v eč u jejo	 m oneta r na	 po l i t i ka	 E v ro ps k e 	
centralne banke z negativnimi obrestnimi merami in 
n e fi n an č ni 	 p o n u d ni k i 	 p l a č i lnih 	 s t o r i t e v 	 ( an g l . 	 fi n t e c h ) , 	
k i	 p revzema jo	 pos l e	 p la č i l neg a	 p ro m eta	 b a n k.	 Za r a di 	
sp rem emb	 v	 o rg a n i za c i ji	 d ela	 i n	 po v eča neg a	 t v eg a nja 	
k iber net s k e	 v a r n ost i	 ter	 di g i ta l i za c i je	 p r i ča ku jem o	 t u di 	
po v eča nje	o per a t i v n i h	t v eg a nj	v	b a n ka h	v	S l o v en i ji . 	
Primerjava vpliva COVID-19 med globalno 
raziskavo in bankami v Sloveniji
Na podlagi štirih vprašanj smo primerjali vpliv 
i n	 od zi v	 s l už b	 n ot r a nje	 rev i zi je	 v	 b a n ka h	 v 	
Sloveniji v primerjavi z globalno raziskavo IIA za 
Evropo. Prva primerjava na Sliki 6 	 po ka že ,	 da	 so 	
se	 s l už be	 n ot r a nje	 rev i zi je	 v	 b a n ka h	 v	 S l o v en i ji 	
v primerjavi z evropskimi organizacijami precej 
hitreje in agilneje odzvale na nove razmere, saj 
so	 v se	 posod obi l e	 sv oje	 l et ne	 na čr te	 ( v	 p r i m er ja v i 	
z globalnimi organizacijami, ki so jih posodobile 
l e	 v	 5 5	 %	 p r i m ero v ) ,	 i n	 si cer	 na	 podla g i	 n o v i h 	
prepoznanih tveganj in posodobljene ocene 
t v ega nj . 	 Sl u žb e 	 not ra nj e 	 r ev i z ij e 	 v 	 Sl o v e n iji 	
so	 h i t ro	 za čel e	 t u di	 obja v l ja t i	 p r i po roč i la	 za 	
izboljšanje obvladovanja novonastalih tveganj 
zaradi COVID-19. 
S l už be	 n ot r a nje	 rev i zi je	 v	 b a n ka h	 v	 S l o v en i ji 	
so v primerjavi z globalnimi organizacijami, kar 
prikazuje Slika 7, 	 t u di	 bo l j	 po v eča l e	 obseg	 d ela,	 p r i 	
čem er	so	ma nj	o k l est i l e	d el o v a nje	n ot r a nje	rev i zi je 	
na	 t r a di c i ona l n i h	 področ ji h.	 N a	 dr u g i	 st r a n i 	
je	 bi l o	 m og oče	 za z na t i	 v eč	 p rek i n i tev	 o zi ro ma 	
zma njša nje	 obseg a	 nek r i t i č n i h	 p regl ed o v ,	 ka r 	
i z ha ja	 i z	 d ejst v a,	 da	 so	 s l už be	 n ot r a nje	 rev i zi je	 v 	
b a n ka h	 v	 S l o v en i ji	 v	 v eč jem	 obseg u	 posod obi l e 	
ocene	 t v eg a nj	 i n	 na čr t	 d ela	 ter	 s l edi l e	 d eja n s k i m 	
spremenjenim tveganjem bank, predvsem zaradi 
COVID-19.
Slika 5: Število odgovorov na vprašanje o povečanju treh najpomembnejših tveganj v bankah v Sloveniji zaradi COVID-19 (n = 23)

 letnik XIII, številka 2, oktober 2021 20 Izzivi managementu:  www.sam-d.si
   Strokovno-raziskovalni prispevek
Slika 6: Pristop notranje revizije v bankah v Sloveniji k novonastalim tveganjem zaradi COVID-19 (n = 8) v primerjavi z 
Evropo (v %)
Slika 7: Sprememba obsega dela notranjih revizij v bankah v Sloveniji zaradi COVID-19 (n = 8) v primerjavi z Evropo (v %)
Vir: IIA, 2020b
Vir: IIA, 2020b

 letnik XIII, številka 2, oktober 2021 21 Izzivi managementu:  www.sam-d.si
   Strokovno-raziskovalni prispevek
Zadnji dve primerjavi na Slikah 8 in 9	 k a ž et a ,	 d a	
s o	 s l u ž b e	 n o t r a n j e	 r e v i z i j e	 v	 b a n k a h	 v	 S l o v e n i j i	 m a n j	
z m a n j š e v a l e	 k a d r o v s k e	 i n	 fi n a n č n e	 v i r e	 z a	 s v o j e	
d e l o v a n j e	 k o t	 e v r o p s k e	 o r g a n i z a c i j e .	 T a k o	 s e	 fi n a n č n i	
i n	 t u d i	 k a d r o v s k i	 v i r i	 n i s o	 s k r č i l i	 o z i r o m a	 s e	 n i s o	
s p r e m e n i l i ,	 p r i	 č e m e r	 po u d a r j a m o ,	 d a	 s e	 j e	 po v e ča l	
obseg dela za vse zaposlene v notranji reviziji v 
b a n k a h	 v	 S l o v e n i j i .	 T u d i	 g l o b a l n a	 r a z i s k a v a	 k a ž e ,	 d a	
notranja revizija kljub velikemu vplivu COVID-19 
n a	 z n i ž e v a n j e	 s t r o š k o v	 v	 v s e h	 o r g a n i z a c i j a h	 n i	 b i l a	
t a k o	 i z r a z i t o	 i z po s t a v l j e n a ,	 k a r	 k a ž e	 n a	 po m e m b n o ,	
vendar velikokrat skrito vlogo notranje revizije pri 
uspešnosti poslovanja organizacij. 
Slika 8: Vpliv COVID-19 na obseg finančnih virov za delovanje notranje revizije v Sloveniji (n = 8) v primerjavi z Evropo (v %)
Slika 9: Vpliv COVID-19 na število zaposlenih v notranji reviziji v Sloveniji (n = 8) v primerjavi z Evropo (v %)
Vir: IIA, 2020b
Vir: IIA, 2020b

 letnik XIII, številka 2, oktober 2021 22 Izzivi managementu:  www.sam-d.si
   Strokovno-raziskovalni prispevek
5. Razprava
Na podlagi izsledkov smo opravili nestrukturirani 
intervju z vodjama dveh pomembnih bank v 
Sloveniji. Na podlagi analize intervjujev smo 
ugotovili, da je glavni razlog za odstopanja med 
notranjo revizijo v bankah v Sloveniji in globalno 
ra z i sk a v o 	 m aj h no st 	 not ra nj er ev i z ij sk i h 	 sl u žb 	 v 	
S l o v e n i j i	 ( v e č	 k o t	 8 0	 %	 n o t r a n j i h	 r e v i z i j	 v	 b a n k a h	 v	
Sloveniji ima manj kot pet zaposlenih), saj so te v 
primerjavi z drugimi bankami in organizacijami v 
s v et u	 ( v	 g l o b a l n i	 r a z i s k a v i	 5 8	 %	 n o t r a n j i h	 r e v i z o r j e v ,	
k i	 s o	 i z po l n i l i	 a n k et o ,	 d e l a	 v	 n o t r a n j i	 r e v i z i j i	 z	 v e č	
kot šestimi zaposlenimi) še vedno razmeroma 
m a j h n e	 ( I I A ,	 2 0 2 0 b ) .	 N a	 d r u g i	 s t r a n i	 p a	 r a z i s k a v a	
t u d i	 n i	 po k a z a l a	 v e č j i h	 od s t o p a n j ,	 a m p a k	 j e	 d e j a n s k o	
pokazala dve prednosti te relativne majhnosti. 
Izkazalo se je, da se je notranja revizija hitreje 
oziroma agilneje prilagodila novim razmeram 
z a r a d i	 C O V I D - 1 9 ,	 s a j	 s o	 n o t r a n j e r e v i z i js k e	 s l u ž b e	 v	
b a n k a h	 p r i l a g od i l e	 o c e n o	 t v e g a n j a	 i n	 n a č r t e	 d e l a .	
N a	 d r u g i	 s t r a n i	 p a	 s o	 n a j b r ž	 ž e	 t a k o	 m a j h n i	 fi n a n č n i	
i n	 k a d r o v s k i	 v i r i	 p r e p r e č i l i	 n a d a l jn j e	 k r č e n j e	 š t e v i l a	
zaposlenih v notranji reviziji, kar se je zgodilo na 
globalni ravni. 
P o m e m b e n	 v p l i v	 C O V I D - 1 9	 n a	 d e l o v a n j e	 s l u ž b	
notranjih revizij so tudi zakonske zahteve glede 
n o t r a n j e	 r e v i z i j e	 v	 b a n k a h	 ( S o h	 i n	 M a r t i n o v - B e n n i e ,	
2011). Zmanjševanje števila zaposlenih ter drugih 
virov bi lahko potencialno vplivalo na skladnost 
d e l o v a n j a	 b a n k	 z	 b a n č n o	 z a k o n od a j o .	 P o m e m b n o	 p a	
je tudi razumevanje notranje revizije pri regulatorju 
v	 b a n k a h	 ( E v r o p s k a	 c e n t r a l n a	 b a n k a	 a l i	 B a n k a	
Slovenije), ki še vedno poudarja pomembnost vloge 
notranje revizije v upravljanju in obvladovanju 
t v e g a n j .	 T o	 s e	 po s r e d n o	 k a ž e	 t u d i	 v	 n o v o i z d a n i h	
s m e r n i c a h	 n a	 pod r o č j u	 b a n č n i š t v a ,	 k j e r	 s e	 v e d n o	
zahteva neodvisni pregled notranje revizije na vseh 
pod r o č j i h .	
Pri prepoznavanju tveganj zaradi COVID-19 
m e n i m o ,	 d a	 n i	 b i l o	 od s t o p a n j	 od	 p r i ča k o v a n j ,	 s a j	 j e	
b i l o	 k r e d i t n o	 t v e g a n j e	 ž e	 p r e d	 n a s t o po m	 k r i z e	 z a r a d i	
COVID-19 najpomembnejše po mnenju notranjih 
revizorjev v bankah. Okrepila se je tudi pomembnost 
s t r a t e š k e g a	 t v e g a n j a	 i n	 t v e g a n j a	 d o b i č k o n o s n o s t i ,	 k i	
bosta zaradi treh dejavnikov, in sicer nadaljevanja 
monetarne politike nizkih obrestnih mer Evropske 
c e n t r a l n e	 b a n k e ,	 k o n k u r e n č n o s t i	 i n	 po s l e d i č n o	
potencialnega upada gospodarske dejavnosti 
zaradi COVID-19 v Sloveniji ter vstopa tehnoloških 
po n u d n i k o v	 p l a č i l n i h	 s t o r i t e v ,	 po s t a l i	 po m e m b n e j š i	
kot pred COVID-19. To pa bo zahtevalo – ne samo od 
upravljalnega organa, ampak tudi notranje revizije 
–	 d r u g a č e n	 p r i s t o p ,	 p r e d v s e m	 t a k ,	 k i	 b o	 t e m e l j i l	 n a	
inovativnosti. Temu pritrjuje tudi globalna raziskava 
k o m p et e n c ,	 k i	 k a ž e	 n a	 r a s t	 po t r e b	 po	 k o m p et e n c a h	
s	 pod r o č j a	 i n o v a t i v n o s t i .	 T o	 po m e n i ,	 d a	 m o r a j o	
n o t r a n j i	 r e v i z o r j i	 z a č et i	 r a z v i j a t i	 m et od o l o g i j e	 i n	
orodja, ki bodo ustrezala notranjemu revidiranju ne 
s a m o	 t i p i č n i h	 b a n č n i h	 t v e g a n j ,	 a m p a k	 t u d i	 t v e g a n j ,	
ki imajo velik vpliv na poslovanje bank, a jih notranji 
revizorji še ne revidirajo v takšnem obsegu, kot je 
n j i h o v	v p l i v	n a	po s l o v a n j e	( C E B ,	2 0 1 4 ) .	
Pomembno pa je tudi, da se notranja revizija v 
teoriji notranjega upravljanja v Sloveniji predvsem 
z vidika tretje linije, torej notranje revizije tako v 
poslovnem kot akademskem svetu, okrepi, saj kljub 
dokazanim prednostim še vedno ostaja obrobna 
t e m a t i k a .	 T e o r et i č n i	 v i d i k	 v l o g e	 n o t r a n j e	 r e v i z i j e	 v	
S l o v e n i j i	 j e	 o p r e d e l j e n ,	 s o	 p a	 r a z i s k a v e	 r e d k e	 ( O d a r ,	
Korošec in Hrovat, 2006). 
Z	 u po r a b n e g a	 v i d i k a	 ž e l i m o	 s	 p r i s p e v k o m	
p r i po m o č i	 k	 b o l j š e m u	 r a z u m e v a n j u	 s v et o v a l n e	 v l o g e	
( m od e r n i	 p r i s t o p )	 n o t r a n j e	 r e v i z i j e	 i n	 t e g a ,	 k a k o	
lahko pomaga upravi pri obvladovanju tveganj v 
o r g a n i z a c i j i .	 U p r a v e	 i n	 n a d z o r n i	 s v et i	 l a h k o	 b o l j e	
i z k o r i s t i j o	 po t e n c i a l	 n o t r a n j e	 r e v i z i j e ,	 k i	 o m o g o ča	
tako globalni kot podrobni pogled v delovanje 
b a n k	 i n	 š i r š e g a	 o k o l j a .	 T a k o	 s l u ž b e	 n o t r a n j e	 r e v i z i j e	
p r i po r o ča j o ,	 d a	 s e	 u p r a v e	 i n	 n a d z o r n i	 s v et	 z n o v a	
o s r e d o t o č i j o	 n a	 po v e ča n o	 k r e d i t n o	 t v e g a n j e ,	
p r i	 č e m e r	 po u d a r j a m o ,	 d a	 b r e z	 k a k o v o s t n e g a	
obvladovanja poslovnih tveganj uspešnosti ne bo. 
Vendar morajo pri tem upravljalni organi zagotoviti 
s k l a d n o s t	 z	 v s e	 z a h t e v n e j š o	 i n	 o b s e ž n e j š o	 b a n č n o	
regulativo.
6.	 Zaključek
N o t r a n j a	 re v i zi j a	 so	 ušesa	 i n	 oč i	 u p r a v l j a l ne g a 	
o r g a na .	 V el i k o k r a t	 t i h i	 u d e l e ženec	 v	 pos l o v a n ju 	
notranja revizija prinaša dokazljive prednosti tako 
pri notranjem upravljanju organizacij, obvladovanju 
tveganj kot tudi uspešnosti. Kljub temu so raziskave 
na	 pod roč ju	 n o t r a n je	 re v i zi je	 na	 gl o b a l n i	 i n	 s l o v en s k i 	
r a v n i	 ze l o	 o m e jene .	 K e r	 so	 b a n k e	 k l ju č n i	 d e l e ž n i k	 v 	
vsakem gospodarstvu, raziskava ponudi vpogled v 
tveganja, ki so jim bile in jim bodo banke izpostavljene, 
in v to, kako bo epidemija COVID-19 vplivala na to. 
N o t r a n j a	 re v i zi j a	 za r a d i	 sv oje g a	 ed i n s t v ene g a	 po l o ž a j a 	
v organizaciji ponuja neodvisen in objektiven pogled, 
p r i	 čem e r	 p ro u č u je	 t a k o	 ce l o v i t	 si s tem	 o b v la d o v a n j a 	
t v e g a n j	 k o t	 t u d i	 posa m i č na	 ed i n s t v ena	 b a n č na 	
t v e g a n j a	 te r	 na po v ed u je	 po v eča n o	 k red i t n o	 t v e g a n je 	
v bankah in s tem tudi v gospodarstvu. V panogi 

 letnik XIII, številka 2, oktober 2021 23 Izzivi managementu:  www.sam-d.si
   Strokovno-raziskovalni prispevek
s e	 bod o	 poj a v i l i	 k on k u ren č n i	 p r i t i s k i ,	 k a r	 la h k o 	
p ome n i	n ada ljnjo 	kon s ol i dac ijo	slo v e n skega	ba nč nega 	
s ek t o r j a .	 N a po v ed u je	 t u d i	 zd r u že v a n je	 po m em bn os t i 	
tako imenovanih tradicionalnih tveganj, kar bo 
na jo p a z ne je	 v	 po v eča n ju	 k red i t ne g a	 t v e g a n j a ,	 te r 	
modernih oziroma mehkih tveganj, kar bo opazno 
p red v s em	 v	 po v eča n ju	 s t r a teš k e g a	 t v e g a n j a	 i n 	
t v e g a n j a	d o b i č k o n osn os t i . 	
Omejitev raziskave je predvsem v primerjavi 
rezultatov raziskav, ki so bile izvedene na podlagi 
globalne študije, in ne drugih evropskih bank, saj 
s e	 b a n č n i	 s e k t o r	 t e r	 t u d i	 v i s o k o	 r e g u l i r a n o	 o k o l j e	
v Evropi razlikujeta od drugih panog. Nadaljnje 
r a z i s k a v e	 n a j	 s e	 o s r e d o t o č i j o	 n a	 r a z l i k e	 m e d	
notranjimi revizijami v nesistemskih in sistemskih 
bankah, in sicer glede ocenjevanja tveganj kot tudi 
vpliva organizacijskih in demografskih dejavnikov 
n o t r a n j i h	 r e v i z o r j e v	 n a	 u s p e š n o s t	 i n	 u č i n k o v i t o s t	
delovanja notranje revizije kot tudi vpliva notranje 
revizije na uspešnost organizacije kot celote.
Literatura	in	viri:
A r e n a ,	 M . ,	 A r n a b o l d i ,	 M .	 i n	 A z z o n e ,	 G .	 ( 2 0 1 0 ) .	 T h e	
organizational dynamics of enterprise risk 
management. Accounting, Organizations and 
S o c i et y ,	3 5 ( 7 ) ,	6 5 9 – 6 7 5 .
B a n k	 o f	 I n t e r n a t i o n a l	 S e tt l e m e n t s .	 ( 2 0 1 1 ) .	 T h e	
J o i n t	 F o r u m :	 R i s k	 m a n a g e m e n t	 p r a c t i c e s	 a n d	
regulatory capital cross-sectoral comparison. 
Do s top no 	 d n e 	 1 3 . 	 7 . 	 202 1 : 	 h tt p s : / /w w w .bi s. org /
pu b l / jo i n t 0 4 . pd f 	
B a n k a	 S l o v e n i j e .	 ( 2 0 1 9 ) .	 P o r o č i l o	 o	 fi n a n č n i	
stabilnosti, December 2019. Dostopno dne 22. 5. 
202 1 : 	 htt p s:/ / ba n k a slove n i j e.blo b .c or e. w i ndows .
net/publication-files/ gdhb Thgfw jc jdv _fsr-
december-2019-lektorirano.pdfBanka Slovenije. 
( 2 0 2 0 ) .	 Oc e n a	 s i s t e m s k i h	 t v e g a n j	 i n	 od po r n o s t i	
fi n a n č n e g a	 s e k t o r j a	 o b	 e p i d e m i j i	 C O V I D - 1 9 .	
D o s t o p n o	 d n e	 2 2.	 5 .	 2 0 2 1 :	 h tt p s : / / b a n k a s l o v e n i j e .
bl o b . c o r e. w i n d o w s . n e t / p u bl i c a t i o n - f i l e s / o c e n a -
sistemskih-tveganj-in-odpornosti-financnega-
sektorja-ob-epidemiji-covid.pdf 
B e h r e n d ,	 J .	 i n	 E u l e r i c h ,	 M .	 ( 2 0 1 9 ) .	 T h e	 e v o l u t i o n	 o f	
internal audit research: a bibliometric analysis 
of 	p u bl i s h e d 	do c u me nt s 	( 1 926 –20 1 6) . 	A c c o u nt i ng 	
H i s t o r y	R e v i e w ,	2 9 ( 1 ) :	1 0 3 – 1 3 9 .
CEB 2014: Reducing Risk Management‘s Organizational 
Drag .	 Dostopno	 dne	 23 .	 9 .	 202 1 :	 h ttps : / /www .
c ebg loba l. c om / c ont e nt / da m / c ebg loba l /u s/ EN / top -
i n sig ht s/exec ut ive-g u ida nce/pdfs/eg201 4q3 -reduc i ng-
risk-managements-orgagnizational-drag.pdf 
C h a m b e r s ,	 A .	 D .	 i n	 O d a r ,	 M .	 ( 2 0 1 5 ) .	 A	 n e w	 v i s i o n	
for internal audit. Managerial Auditing Journal, 
3 0 ( 1 ) :	3 4 – 5 5 .
C o r a m ,	 P . ,	 F e r g u son,	 C.	 i n	 M o rone y ,	 R.	 ( 2 0 08 ) .	 I n te r na l 	
audit, alternative internal audit structures and 
the level of misappropriation of assets fraud. 
A cco u n t i n g	&	F i na n ce ,	48 ( 4 ) :	543 – 5 5 9 .
D e	 Z w a a n ,	 L . ,	 S t e w a r t ,	 J .	 i n	 S u b r a m a n i a m ,	 N .	 ( 2 0 1 1 ) .	
Internal audit involvement in enterprise risk 
management. Managerial auditing journal, 
2 6 (7 ) : 	 586 – 60 4.
D e l o i tt e .	 ( 2 0 2 1 ) .	 I m p a c t	 o f	 C O V I D - 1 9	 o n	
C y b e r s e c u r i t y .	 D o s t o p n o	 d n e	 2 2.	 5 .	 2 0 2 1 :	 h tt p s : / /
w w w2 .de loit t e.c om / c h / e n /page s/r i sk / a r t ic le s/
impact-covid-cybersecurity.html 
D r a š č e k ,	 M .	 i n	 M a r i n š e k ,	 P .	 ( 2 0 2 0 ) .	 M e d n a r od n a	
p r i m e r j a v a	 u r e d i t v e	 po l o ž a j a	 n o t r a n j e	 r e v i z i j e	
s predlaganimi spremembami ZGD-1, Pravna 
p r a k s a ,	2 0 2 0 ( 4 9 - 5 0 ) :	1 2 – 1 3 .
D r a š č e k ,	 M .	 i n	 Š k e r l a v a j ,	 M .	 ( 2 0 2 0 ) .	 W i l l	 i t	 fl y ?	 A u d i t	
& risk. 54: 42–75.
E ul e ri c h , 	M . 	i n 	L e n z , 	R . 	( 2 0 2 0 ) . 	D e fin i n g, 	M e as uri n g, 	
and Communicating the Value of Internal Audit. 
Best Practices for the Profession. Dostopno dne 
2 2 . 	 5 . 	 2 0 2 1 : 	 h tt ps : / / n a . t h ei ia . o r g / i ia r f / P u b l i c % 2 0
D o c um e n ts /M e as ur i n g - V a l u e- R e p o r t . p df 	
E u l e r i c h ,	 M .	 ( 2 0 2 1 ) .	 T h e	 n e w	 T h r e e	 L i n e s	 m od e l	 f o r	
structuring corporate governance -A critical 
d i sc u s s i o n	 o f	 s i m i l a r i t i e s	 a n d	 d i ff e r e n c e s .	
D o s t o p n o	 d n e	 2 3 .	 9 .	 2 0 2 1 :	 h tt p s : / / w w w .
r e s e a r c h g at e. n e t /p u bl ic at io n /3 4 8937 6 1 0 _ T h e _
new_Three_Lines_model_for_structuring_
corporate_governance_-A_critical_discussion_
o f _ s i m i l a r i t i es _ a n d _ d i ff e re n ces 	
E u r o p e a n	 B a n k i n g	 A u t h o r i t y .	 ( 2 0 1 8 ) .	 S m e r n i c e	 o	
notranjem upravljanju. Dostopno dne 22. 9. 
202 1 : 	 h tt p s : / /w w w .e ba.e u r opa.e u / s i t e s/ de fau l t /
doc u me nt s/f i les/ doc u ment s/1 01 80/21 6 4689 /
d8f59fa0-bb86-484a-931 6-2b 137 4bbd6ca/
Guidelines%20on%20Internal%20
Gover na nce%20%28EBA- GL-2017 - 11 %29_
SL.pdf?retry=1 
European Confederation of Institutes of Internal 
A u d i t o r s .	 ( 2 0 2 0 )	 E x p e r i e n c e	 f r o m	 1 7	 C A E s	 o f	
European SSM Banks in various European 
c o u n t r i e s .	 D o s t o p n o	 d n e	 2 2.	 5 .	 2 0 2 1 :	 h tt p s : / /
w w w . e c i i a . e u / 20 20 /0 4 / h ow - t h e - c u r r e nt - c ov id-
19-situation-has-been-impacting-the-work-of-
b an ks- in t e r n al - a u di t - f un ct i o ns- 2 / 	
F r a s e r ,	 I .	 i n	 H e n r y ,	 W .	 ( 2 0 0 7 ) .	 E m b e d d i n g	 r i s k	
management: structures and approaches. 
M a n a g e r i a l	 A u d i t i n g	 J o u r n a l ,	 2 2 ( 4 ) :	 3 9 2 – 4 0 9 .	
h tt p s : / / d oi. org / 1 0 . 1 1 0 8 /02 6 86 9 0 071 07 4 1 955

 letnik XIII, številka 2, oktober 2021 24 Izzivi managementu:  www.sam-d.si
   Strokovno-raziskovalni prispevek
I n s t i t u t e	 o f	 I n t e r n a l	 A u d i t o r s .	 ( 2 0 2 0 a ) .	 I I A j e v	 m od e l	
treh linij. Posodobitev IIA modela Tri obrambne 
l i n i j e .	 D o s t o p n o	 d n e	 2 2.	 5 .	 2 0 2 1 :	 h tt p s : / / g l o b a l .
th e ii a . o r g/ tr ans l a t i o ns /Pu b li c D o c um en ts /Thr ee-
L i n e s -M o de l-U p dat e d- Slove n i a n .PD F 	
I n st it ut e 	of 	I nt e r n a l 	Aud itor s. 	(2020 b). 	How 	orga n i s at io n s 	
globally are responding to COVID-19: Survey 
results from internal auditors in 95 countries – 
P a r t 	1 . 	D o s t o p n o 	d n e 	2 2 . 	5 . 	2 0 2 1 : 			h tt p s : / / g l o b a l .
t hei ia.org / k now ledge/ P ubl ic%20Do c u me nt s/ GK B -
How-Organizations-Globally-Are-Responding-to-
COVID-19.pdf 
I n s t i t u t e	 o f	 I n t e r n a l	 A u d i t o r s .	 ( 2 0 2 0 c ) .	 C O V I D - 1 9 :	
The initial impact on internal audit worldwide. 
Survey results from internal auditors in 95 
countries – Part 2. Dostopno dne 22. 5. 2021:  
ht t p s: / / g l o b a l . t h e i i a .o r g / k n ow l e dg e / P u bl i c % 2 0
D o c u m e nt s/ GK B - C O V I D - 1 9 - T h e -I n i t i a l-I m p ac t -
o n -I nt e r n a l- A ud it - W orldw ide. p d f
I n s t i t u t e	 o f	 I n t e r n a l	 A u d i t o r s .	 ( 2 0 2 1 a ) .	 D e fi n i t i o n	
of Internal auditing. Dostopno dne 22. 5. 2021:  
ht t ps: / / globa l. t hei ia.org / sta nda rds-g u ida nce/
mandatory -guidance/P ages/Definition-of -
I n t e r n a l -Au d it i n g. a s p x
I n s t i t u t e	 o f	 I n t e r n a l	 A u d i t o r s .	 ( 2 0 2 1 b ) .	 R e m o t e	
auditing for COVID-19 and beyond. Dostopno 
d n e	 1 3 .	 7 .	 2 0 2 1 :	 h tt p s : / / n a . t h e i i a . o r g / p e r i od i c a l s /
Public%20Documents/EHSKB-Remote-
Auditing-for-COVID-19-and-Beyond.pdf 
I n s t i t ut e 	o f 	I n t e r n a l 	Au d i t o r s . 	(2 0 21c). 	T h e 	r i s k y 	s i x 	K e y 	
qu es t i on s	 t o	 ex pos e	 g a ps	 i n	 bo a r d	 u n d e rs t a n d i n g 	
o f	 o r g a n i za t i ona l	 c y be r	 resi l i en c y .	 h tt ps : / / gl o b a l .
t h e i i a .or g / k n owl e dg e/ P u bl ic %20 D o c u m e nt s/ E Y -
T he - R i s k y -S i x -Boa rd -Di scon nec t i on s. pd f 	
I n t e r n a t i o n a l	 S t a n d a r d	 O r g a n i s a t i o n .	 ( 2 0 0 9 ) .	 R i s k	
management – vocubalry. Dostopno dne 13. 7. 
2 0 2 1 :	h tt p s : / / w w w . i s o . o r g / s t a n d a r d/ 4 4 6 5 1 . h t m l	
K a r a g i o r g o s ,	 T . ,	 D r o g a l a s ,	 G .	 i n	 G i o v a n i s ,	 N .	 ( 2 0 1 1 ) .	
E v a l u a t i o n	 o f	 t h e	 e ff e c t i v e n e s s	 o f	 i n t e r n a l	 a u d i t	
in Greek Hotel Business. International Journal of 
E c o n o m i c	 S c i e n c e s	 a n d	 A p p l i e d	 R e s e a r c h ,	 4 ( 1 ) ,	
19–34.
Karagiorgos, T., Drogalas, G., Eleftheriadis, I. 
i n	 C h r i s t od o u l o u ,	 P .	 ( 2 0 0 9 ) .	 E ffi c i e n t	 r i s k	
management and internal audit. International 
Journal of Management Research and 
T e c h n o l o g y ,	3 ( 2 ) :	4 2 9 – 43 6 .
K o t b ,	 A . ,	 E l b a r d a n ,	 H .	 i n	 H a l a b i ,	 H .	 ( 2 0 2 0 ) .	 M a p p i n g	
of internal audit research: a post-Enron 
structured literature review. Accounting, 
A u d i t i n g	 &	 A c c o u n t a b i l i t y	 J o u r n a l ,	 3 3 ( 8 ) :	 1 9 6 9 –
1 9 96. 	 h tt p s : / / d oi. org / 1 0 . 1 1 0 8 / A A A J- 07 - 20 1 8 - 358 1
Leu n g ,	 P . ,	 C oo per ,	 B .	 J .	 i n	 P erer a,	 L.	 ( 2 0 1 1 ) . 	
Accountability structures and management 
relationships of internal audit: An Australian 
st u d y .	 Ma na g er ia l	 A u di t i n g	 J our na l,	 2 6 ( 9 ) : 	
794–816.
O d a r ,	 M . ,	 K o r o š e c ,	 B .	 i n	 H o r v a t ,	 R .	 ( 2 0 06 ) .	
D e v e l o p m e n t	 a n d	 t h e	 c u r r e n t	 p r o fi l e	 o f	 i n t e r n a l	
auditing – The results of the two empirical 
studies in Slvovenian organisations. Tourism 
and hospitality management. 12: 55–69.
P a g e ,	 M .	 i n	 S p i r a ,	 L .	 F .	 ( 2 0 0 4 ) .	 T h e	 T u r n b u l l	 r e po r t ,	
internal control and risk management: The 
developing role of internal audit. Edinburgh, 
Scotland: Institute of Chartered Accountants of 
Scotland.
P et r a ş c u ,	 D .	 i n	 T i e a n u ,	 A .	 ( 2 0 1 4 ) .	 T h e	 r o l e	 o f	 i n t e r n a l	
audit in fraud prevention and detection. 
P r o c e d i a	E c o n o m i c s	a n d	F i n a n c e ,	1 6 :	4 8 9 – 4 9 7 .
Raiborn, C., Butler, J. B., Martin, K. in Pizzini, 
M .	 ( 2 0 1 7 ) .	 T h e	 I n t e r n a l	 A u d i t	 F u n c t i o n :	 A	
Prerequisite for Good Governance. Journal of 
C o r po r a t e	 A c c o u n t i n g	 &	 F i n a n c e ,	 2 8 :	 1 0 – 2 1 .	
h tt p s ://d o i . o r g / 10 .10 0 2 / j c a f . 2 2 24 6
Sarens, G., Abdolmohammadi, M. J. in Lenz, R. 
( 2 0 1 2 ) .	 F a c t o r s	 a s s o c i a t e d	 w i t h	 t h e	 i n t e r n a l	 a u d i t	
function‘s role in corporate governance. Journal 
o f	A p p l i e d	A c c o u n t i n g	R e s e a r c h ,	1 3 ( 2 ) :	1 9 1 – 2 0 4 .	
S o h ,	 D .	 S .	 B .	 i n	 M a r t i n o v - B e n n i e ,	 N .	 ( 2 0 1 1 ) .	 T h e	
internal audit function: Perceptions of internal 
a u d i t	 r o l e s ,	 e ff e c t i v e n e s s	 a n d	 e v a l u a t i o n .	
M a n a g e r i a l	 A u d i t i n g	 J o u r n a l ,	 2 6 ( 7 ) :	 6 0 5 – 6 2 2.	
h tt p s : //d o i . o r g / 10 .110 8/ 0 2 6 8 6 9 011111513 3 2
T h e	 C o m m i tt e e	 o f	 S po n s o r i n g	 O r g a n i z a t i o n s	 o f	
t h e	 T r e a d w a y	 C o m m i s s i o n	 ( C OSO ) .	 ( 2 0 1 7 ) .	
2017 Enterprise Risk Management – Integrated 
F r a m e w o r k .	 D o s t o p n o	 d n e	 1 3 .	 7 .	 2 0 2 1 :	 h tt p s : / /
www . coso . o rg/D ocumen ts / 2 0 1 7 -C OSO- ERM -
Integrating-with-Strategy-and-Performance-
E x e c u t i v e- S um m ar y . p df 	
Ur a d n i 	l i s t 	R S . 	S k l e p 	o 	u r e d it v i 	n o t r a n j e g a 	up r avl j a n j a , 	
upravljalnem organu in procesu ocenjevanja 
ustreznega notranjega kapitala za banke in 
h r a n i l n i ce .	 D os t o pn o	 d ne	 1 3 .	 7 .	 2 0 2 1 :	 h tt p : / / w w w .
pi sr s.si / Pi s. w eb / pr eg led Pr ed pi s a ?id= SK L E 1 06 28 	
W e e k e s - M a r s h a l l ,	 D .	 ( 2 0 2 0 ) .	 T h e	 r o l e	 o f	 i n t e r n a l	 a u d i t	
in the risk management process: A developing 
economy perspective. Journal of Corporate 
A c c o u n t i n g	&	F i n a n c e ,	3 1 ( 4 ) :	1 5 4 – 1 6 5 .
W i t m a y e r ,	 M .	 ( 2 0 2 0 ) .	 I n t e r n a l	 A u d i t	 v s .	 E x t e r n a l	
A u d i t :	 W h a t ’ s	 t h e	 D i ff e r e n c e ?	 D o s t o p n o	 d n e	 1 3 .	
7 . 	 202 1 : 	 htt p s:/ / flo qa s t .c o m / blo g /i nt e r n a l- aud it-
vs - e x t e r n a l- aud it - wh at s -t h e - d i ffe r e nc e/

 letnik XIII, številka 2, oktober 2021 25 Izzivi managementu:  www.sam-d.si
   Strokovno-raziskovalni prispevek
Z a i n ,	 M .	 M .	 i n	 S u b r a m a n i a m ,	 N .	 ( 2 0 0 7 ) .	 I n t e r n a l	
a u d i t o r	 p e r c e p t i o n s	 o n	 a u d i t	 c o m m i tt e e	
interactions: A qualitative study in Malaysian 
public corporations. Corporate Governance: an 
i n t e r n a t i o n a l	r e v i e w ,	1 5 ( 5 ) ,	8 9 4 – 90 8 .
Z a m a n	 G r o ff ,	 M . ,	 D i	 P i et r a ,	 R .	 i n	 S i t a r ,	 A .	 S .	 ( 2 0 1 6 ) .	
Contemporary Role of Internal Auditing in 
Corporate Governance. Dynamic Relationships 
M a n a g e m e n t	J o u r n a l ,	5 ( 1 ) ,	5 1 – 6 3 .
Zd r u že nje	 n ad zor n i kov	 Slove n ije.	 ( 202 1 ) .	 Kor porat iv no 	
u p r a v l ja nje .	 D osto pne	 d ne	 22.	 9 .	 2 0 2 1 :	 h tt ps : / / w w w .
zd r u z e nje -n s.si / st rok a / kor porat iv no -upravlja nje/ 	
    
Dr. Matej Drašček j e	 d i p l o m i r a l	 n a	 E k o n o m s k i	 f a k u l t et i	 v	 L j u b l j a n i ,	 s m e r	 fi n a n c e .	 Z a	 s v o j o	 d i p l o m s k o	 d e l o	
j e	 p r e j e l	 u n i v e r z i t et n o	 P r e š e r n o v o	 n a g r a d o .	 Z n a n s t v e n i	 m a g i s t e r i j	 i n	 d o k t o r a t	 j e	 z a k l j u č i l	 n a	 F a k u l t et i	 z a	
d r u ž b e n e	 v e d e	 n a	 t e m o	 et i č n e g a	 od l o ča n j a	 m a n a g e r j e v .	 T r e n u t n o	 j e	 z a po s l e n	 k o t	 v od j a	 s l u ž b e	 n o t r a n j e	 r e v i z i j e	
v	 H r a n i l n i c i	 L O N ,	 d .	 d .	 O b j a v i l	 j e	 v e č	 z n a n s t v e n i h	 i n	 s t r o k o v n i h	 č l a n k o v	 v	 d o m a č i h	 i n	 m e d n a r od n i h	 r e v i j a h	 s	
pod r o č j a	 s t r a t e š k e g a	 m a n a g e m e n t a ,	 et i k e ,	 H R	 i n	 n o t r a n j e	 r e v i z i j e	 t e r	 s od e l o v a l	 n a	 v e č	 d o m a č i h	 i n	 m e d n a r od n i h	
k o n f e r e n c a h	 k o t	 v a b l j e n i	 p r e d a v a t e l j .	 I m a	 n a z i v	 p r e i z k uš e n i	 n o t r a n j i	 r e v i z o r ,	 C I A	 ( C e r t i fi e d	 I n t e r n a l	 A u d i t o r )	
( n a g r a d a	 z a	 e n e g a	 n a j b o l j e	 o p r a v l j e n i h	 i z p i t o v ) ,	 CR M A	 ( C e r t i fi c a t i o n	 i n	 M a n a g e m e n t	 A s s u r a n c e ) ,	 C F S A	
( C e r t i fi e d	 F i n a n c i a l	 S e r v i c e s	 A u d i t o r )	 i n	 C S X	 ( C y b e r s e c u r i t y	 F u n d a m e n t a l s	 C e r t i fi c a t e ) .	 J e	 t u d i	 p r e d s e d n i k	
Z d r u ž e n j a	n o t r a n j i h	r e v i z o r j e v	–	I I A	S l o v e n i j a .